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會計論文代寫
互聯網背景下會計師事務所審計程序優化研究-以 A 會計師事務所為例
作者:強雅芳 日期:2019/1/27 14:29:18 點擊:

           

 

近年來審計失敗案例頻發,經過研究人員統計分析,發現會計師事務所審計程序執行失當是主要原因,這種現象引起了人們對注冊會計師審計程序設計和執行情況的關注。會計師事務所當前審計工作主要分為審計準備階段、審計實施階段和審計完成階段。注冊會計師在與被審計單位簽訂審計業務約定書,收集審計證據,執行審計程序,控制審計風險,得出審計意見。互聯網背景下審計環境發生巨變,數據來源和存儲方式多樣化,海量信息使審計人員難以通過原有審計程序發現隱藏審計風險,為審計工作帶來新的挑戰。另外,國家正在加快審計信息化、注冊會計師行業信息化建設步伐。因此,對于會計師事務所審計程序的優化研究至關重要。

 

本文基于 A 會計師事務所現有審計程序,通過發放調查問卷的方式了解不同階段審計流程。首先綜合分析發現該事務所審計程序設計和執行中存在以下問題:承接業務流程設計與實施不匹配,前期準備工作不到位,風險控制程序執行不力,業務完成階段監督缺位。接著發現問題產生根本原因是注冊會計師行業信息化水平較低,會計師事務所審計風險控制較弱,注冊會計師執業風險意識淡薄,注冊會計師專業勝任能力較低。在此基礎上結合互聯網背景下大數據信息挖掘、處理技術和審計云平臺搭建需求,列出審計程序優化依據,并對互聯網背景下會計師事務所審計程序從審計準備階段、審計實施階段和審計完成階段的審計流程進行總體優化設計。另外,對風險應對階段具體審計程序也進行審計流程優化設計。最后提出會計師事務所審計程序優化執行建議:完善審計業務承接流程,加強會計師事務所內部控制制度建設,嚴格執行三級復核制度,全面把控審計風險,重視審后工作。本文對 A 會計師事務所的審計程序優化方案設計,能縮小與被審計單位數據搜集和驗證的時間,實現即時審計、持續審計,提高審計效率,降低審計成本,對會計師事務所和審計行業的發展具有現實意義。

 

關鍵詞:審計程序,互聯網+ ,會計師事務所 ,程序優化 ,審計環境

 

ABSTRACT

 

In recent years, audit failures have occurred frequently. After statistical analysis by researchers, it is found that the failure of auditing procedures in accounting firms is the main reason. This phenomenon has aroused people's concern about the design and implementation of auditing procedures for CPA. The current audit work of accounting firms is mainly divided into audit preparation stage, audit implementation stage and audit completion stage. The CPA has signed an audit engagement letter with the audited entity, collected audit evidence, performed audit procedures, controlled audit risks, and obtained audit opinions. Under the background of the Internet, the auditing environment has undergone tremendous changes, and the data sources and storage methods are diversified. The massive amount of information makes it difficult for auditors to discover hidden audit risks through the original audit procedures, which brings new challenges to the audit work. In addition, the state is accelerating the pace of audit information and information technology construction in the CPA industry. Therefore, it is very important to optimize the auditing procedures of accounting firms.

 

Based on the existing audit procedures of ACPA, this paper understands the audit process at different stages by issuing questionnaires. First of all, the comprehensive analysis found that the following problems existed in the design and execution of the audit program: the business process design and implementation did not match, the preliminary preparation work was not in place, the risk control procedures were not implemented well, and the business completion stage supervision was absent. Then it is found that the root cause of the problem is that the CPA industry has a low level of information, the accounting firm's audit risk control is weak, the CPA's practice risk awareness is weak, and the CPA's professional competence is low. On the basis of this, combined with the big data information mining, processing technology and audit cloud platform construction requirements in the context of the Internet, the auditing procedures optimization basis is listed, and the auditing procedures of the accounting firm under the Internet background are completed from the audit preparation stage, audit implementation stage and audit completion. The stage of the audit process is optimized overall. In addition, the audit process is optimized for the specific audit procedures in the risk response phase. Finally, it puts forward the suggestions for the optimization of the auditing procedures of accounting firms: improve the auditing business acceptance process, strengthen the internal control system of accounting firms, strictly implement the three-level review system, comprehensively control audit risks, and attach importance to post-trial work. This paper designs the audit program optimization plan of ACPA, which can reduce the time of data collection and verification with the audited entity, realize real-time audit, continuous audit,

improve audit efficiency, reduce audit cost, and develop accounting firms and auditing industry. has practical significance.

 

KEYWORDS:Audit procedures,Internet+,Accounting firm,Program optimization, Auditing environment

 

第一章      緒論

 

1.1 研究背景及意義

 

 

1.1.1 研究背景

 

 

當前經濟發展促使企業競爭升級,風險與挑戰也是如影隨形。會計信息質量對

 

投資決策、融資成本等有重要影響。審計程序是把控審計質量的重要手段,注冊會

 

計師作為審計人員越來越受到人們的關注和審視。但是,每年證監會、注冊會計師

 

協會都會披露出一些審計失敗的案例,從中可以看出會計師事務所的業務競爭日趨

 

激烈,審計程序失當是他們頻頻審計失敗的主要原因。保持高審計質量的關鍵就是

 

要設計合適且高效的審計程序。但在實際審計工作中,工作環境惡劣、審計人員執

 

業能力差等原因都可能導致審計程序執行不到位。

 

在中國注冊會計師協會出版的《會計師事務所百強綜合評價》1中,會計師事務

 

所和注冊會計師因審計失敗而受到相應處罰。受罰的會計師事務所有德勤、瑞華,

 

立信、大華等國內外各種規模的會計師事務所。2016 年有 9 家,2015 年有 13 家,

 

2014 年有 10 家。在科龍電氣審計失敗案例中,中國證券監督管理委員會發現,德勤

 

在科龍審計中存在以下問題:執行科龍庫存和主要業務成本的審計程序不充分且不

 

恰當。在清單抽取過程中缺乏必要的專業程序,確定的抽取范圍不足,執行的審計

 

程序不充分。賬戶執行程序和主營業務收入審計程序不充分,函證方法不合適。在

 

大智慧審計失敗的情況下,立信會計師事務所沒有對銷售和托收業務中關注的異常

 

事項進行必要的審計程序;也沒有對非標準價格銷售實施有效的審計程序;在相鄰

 

的資產負債表日期,未對通過抽樣獲得的異常電子銀行收據進行進一步的審計程

 

序。

 

在《中國注冊會計師審計準則》、《中華人民共和國審計法實施條例》等法規

 

中對審計程序有相關規定,這是依據中國審計環境和審計工作不斷發展的現實制

 

定,是注冊會計師的審計基礎和標準。但是具體到單個會計師事務所,將會以審計

準則為基準結合實際情況來設計和執行審計程序。然而,在互聯網背景下我國外部

 

審計環境發生巨變。審計人員面對快速生成的海量數據,需要提高數據的綜合利用

 

率和分析能力。互聯網時代的優勢在于能夠提供更加高效便捷的技術手段和方法給

 

審計人員,促進審計理念的創新,為會計師事務所的創新發展提供依據。在此基礎上,中注協發布了《注冊會計師行業信息化建設規劃(2016-2020)》2,要求會計師

事務所的信息化水平逐步提高,引導軟件企業開發大型企業審計軟件,部署在一些

 

大型會計師事務所。為中小會計師事務所設立審計軟件推進委員會,以指導推動中

 

小會計師事務所審計軟件和輔助工具的質量改進。事實上,雖然審計機構在審計軟

 

件和信息化建設方面取得了突破,注冊會計師在實際審計工作中仍然使用傳統方法

 

來實施審計程序,導致審計工作量大又效率低下。目前的審計標準、審計方法、審

 

計程序沒有考慮到新互聯網審計環境。因此,如何利用互聯網時代發展的新技術和

 

新方法,結合審計行業信息化建設要求,對會計事務所審計程序的至關重要。

 

1.1.2 研究意義

 

1)理論意義

 

進一步豐富審計理論。互聯網背景下隨著審計數據的多樣化、審計機構的信息

 

化、審計平臺的發展,審計環境也發生巨變,而審計標準并未隨之一起變化。目前

 

審計人員按照審計準則規定的審計方法通過審計軟件和人工方式并不能完全掌握被

 

審計單位數據,難以深度挖掘多種信息來評價審計風險,不能適應新的審計環境。

 

明確互聯網+審計的主體責任,制定新的審計標準,完善相關條例規定,有效保

 

證審計質量。本文闡述了互聯網背景下會計師事務所審計程序優化依據和基于云平

 

臺的審計程序設計方案,完善了審計與審計程序理論。

 

2)實踐意義

 

為提高 A 會計師事務所審計質量提供事實依據。本文首先對我國證監會 2011-

 

2018 年披露的行政處罰公告進行統計分析,發現審計程序缺失或執行不到位是審計

 

失敗主要原因,同時通過問卷調查發現該事務所在審計程序設計及實施存在的問

 

題。分析原因,結合互聯網環境、審計經驗和相關審計理論,為 A 會計師事務所的

 

審計程序優化提供建議。

A 會計師事務所信息技術建設提供參考思路。本文在優化措施中,結合

 

聯網+”概念,結合互聯網背景下云計算、數據挖掘等技術發展和運用互聯網思維進

 

行審計程序優化設計,搭建審計基礎平臺。因此,本文可以為會計師事務所完善或

 

設計審計程序提供參考,同時也為提高審計質量打好基礎。

 

 

1.2 文獻綜述

 

 

1.2.1 國外文獻綜述

 

 

1)審計程序與審計質量研究

 

De angelo,L.E. (1981) [1]認為審計質量實質上是一種風險控制的發生機會。是指

 

被審計單位存在違法亂紀的現象或出現不符合相關規定的行為,審計人員在審計過

 

程中發現這種狀況,并對被審計單位的審計風險進行評估且實際寫在最終出具的審

 

計報告中的機會大小。他認為審計風險只有被審計人員發現且披露才能成為高質量

 

的審計。

 

Hylas and Ashton (1982) [2]指出,分析性復核程序通過對被審計單位相關信息進

 

行橫縱向對比來做出財務判斷,并不需要會計師事務所花費大量成本。該程序對于

 

發現審計風險尤其是行業風險、政策風險等是一項有效的程序,可以有效指導審計

 

工作,提高審計程序的效率。

 

Fama,Jesen (1991) [3]指出會計師事務所組織形式是影響審計質量的重要因素。相

 

比獨資和有限責任制組織形式,合伙制會計師事務所更容易提高審計人員風險意識

 

和控制風險的能力,審計質量更高。

 

Sanjsy Kallapur (2003) [4]會計師事務所與被審計單位利益相關。但是,即使二者

 

利益相關,對審計質量的影響可忽略不計。

 

Randy Elder2012[5]提出,注冊會計師在進行函證這一項審計程序時需要先獲

 

得被審計單位的授權許可,在具體實施過程中,為了回函結果的真實可靠,審計人

 

員應當與被詢函單位取得聯系來驗證信息的真偽。目前,有些公司已開始將電子通

 

信手段獲取的證據納入考量,以實現更有效的審計。

 

2互聯網+審計研究

 

Danielle R. Lombardi (2015) [6]指出,隨著信息化的發展,審計行業受到外部環境

的影響也越來越大,互聯網技術的全面發展使得企業獲取相關信息的途徑不斷被拓

 

寬,獲取的信息也愈發多樣。企業的利益共同體,尤其是企業的債權人和投資者以

 

往主要從審計報告獲取財務信息來做出投資決策,但信息來源的多樣使得財務報表

 

的實際的重要性開始降低。這也說明審計行業受到外部環境的沖擊,審計模式、審

 

計技術以及審計方法急需改變。

 

Roman Chychyla (2015) [7]在互聯網背景下,各個行業產生的基礎數據不再局限于

 

紙質儲存方式,電子化、信息化成為主流特征,數據更加多樣、傳輸速度更快,數

 

據的有效價值越需要專業人員進行梳理篩選。面對新型的信息技術發展,各行業綜

 

合信息化的發展值得關注與思考。

 

 

1.2.2 國內文獻綜述

 

 

1)審計程序與審計質量研究

 

劉愛東、鄧誠(2012[8]指出,對審計質量有重大影響的因素有外部監管、審計

 

環境及會計師事務所內部管理等,會計師事務所內部管理主要有審計人員執業水平

 

低、內部控制制度或實施存在問題、內部復核不規范等。審計執業環境主要有行業

 

競爭、被審計單位配合度低、市場運行不合理等。

 

馮劍、羅韜(2012[9]認為,審計質量反映了審計人員審計程序標準化程度。

 

從接受審計項目到出具審計報告的過程完成后,審計質量高低最終通過審計報告得

 

以體現。注冊會計師是否如實反映被審計單位的多種信息,為相關利益群體做出恰

 

當決策,為公司未來發展提供新思路,也是質量高低的重要呈現方式。

 

郭照蕊(2012[10] 研究發現,總體而言,審計質量并不會受到會計師事務所規

 

模大小的影響,某些年份發現國際四大的審計質量相對較高。作者通過實證研究方

 

式,從盈余管理角度對比新準則實施前后會計師事務所審計質量的差異,構建了關

 

于盈余管理的穩健性模型。

 

張莉(2012[11]函證是審計人員獲得被審計單位授權后,將詢證函寄出,等待

 

被詢函單位回函驗證的一項審計程序。這種程序主要問題之一就是回函率低。為了

 

提高回函率,注冊會計師可以根據實際狀況與相關業務部門主管溝通協調,由該單

 

位人員帶函,以此來提高回函率。同時應對收回的函證嚴加驗證來保證審計質量。李攀(2012[12]研究了如何通過財務報表披露信息反映被審計單位真實情況的

程度來判斷審計報告代表的審計質量。結果發現,財務報表如實反映公司財務狀況

 

和審計報告得出的審計結論、意見的匹配程度就反映了審計質量的高低。二者呈正

 

相關關系, 越一致,審計質量越高,反之亦然。

 

王青蓮(2013[13]實施函證程序時,被審計單位的執業環境對函證的實施效果

 

會有影響。被審計單位相關人員業務配合程度、對公司業務了解程度及對待審計人

 

員的態度等條件越成熟,越可能得到真實的反饋,發揮該審計程序應有的作用。函

 

證環境越惡劣,注冊會計師對審計項目越無法做出準確的判斷,從而影響實施效

 

果。

 

程果、趙改(2013[14]認為會計師事務所風險控制需要由上至下實現一體化。

 

審計人員對審計項目風險全程把控的同時,對于事務所內部控制也應重視。會計師

 

事務所制度管理、執行嚴格,審計人員越傾向于按章行事。會計師事務所內部管理

 

應流程化,當發現審計人員難以承擔審計項目風險時及時采取措施,提升風險整體

 

控制水平。

 

黃龍(2013[15]通過研究發現國內不同規模的會計師事務所審計質量的差異主

 

要是由我國相關法律法規不完善和監管松散導致的。國內法規并不完善,環境不健

 

全的情況下,會計師事務所違規成本較小。當面臨同樣的回報時,它更愿意承擔風

 

險。若會計師事務所未被檢查出審計失敗,企業可能為了利益急需違規來獲取高回

 

報,因此導致審計質量低下。

 

翟朝霞(2014[16]研究指出,審計準備工作不充分和使用的方法不合理,會導

 

致證據不足,發現的問題不準確,審計處理意見不恰當,這將直接影響到審計質

 

量。

 

李茂龍(2015[17]介紹,國外的金融機構已經建立詢證函處理平臺,通過對函

 

證程序的信息化設計和集中管理,審計人員從被審計單位獲得審計權限進行發函。

 

建立統一平臺集中處理函證信息,提升了審計效率,有利于審計質量保證。它還鼓

 

勵不同國家應積極學習和吸取先進實踐經驗,專業人員共同研究探索審計程序未來

 

的發展模式,建立信息集中處理模式,有效利用網絡環境,創新注冊會計師行業發

 

展理念和加強信息化建設。

 

羅燕芳等(2016[18]注冊會計師在函證審計時通常通過郵寄方式來進行驗證。

 

審計人員實際操作時出現被審計單位不配合、提供信息有誤、投入成本大等多種原

 

因導致回函率極低,使得該審計程序無法發揮應有功效。審計人員只能實施替代性

 

測試來側面驗證經濟活動發生過程和相關財務信息的真實性和完整性。

 

2互聯網+審計研究

 

文峰(2011[19]說明了審計行業基于大數據背景,未來發展重點是利用云計算

 

技術實施云審計,提出了云審計的初步概念和方法。

 

秦榮生(2014[20]指出全球經濟愈來愈一體化,一榮俱榮,一損俱損,隨著大

 

數據的發展,現有的審計方法和審計程序已遠不能適應新興環境的要求,審計程序

 

急需革新。

 

李秀菊(2015[21]指出注冊會計師行業面對大數據的沖擊,各方面都發生巨大

 

變化。

 

周遲(2015[22]指出大數據時代,云計算與各行業息息相關。注冊會計師行

 

業,云審計必然是未來發展方向。

 

陳毓圭(2015[23]指出互聯網背景對注冊會計師行業發展有重要作用。 首先,

 

互聯網+審計對提高國家經濟安全信譽有積極作用。 其次,注冊會計師和互聯網

 

的結合提高了審計行業的競爭力。 第三,會計師事務所競爭激烈,越早實現信息

 

化,就越容易在市場上立于不敗之地。

 

石文先(2016[24]認為,信息化可用于優化當前的手工函證審計流程。例如,

 

銀行可以建立數據共享平臺,員工可以通過登錄平臺輕松查詢所有客戶信息,不僅

 

提高了銀行回復的效率和回復信息的質量,而且便于銀行數據分析,分享和做決

 

定。

 

陳郡、郭祎(2016[25]認為,在信息環境中,審計證據收集的發展離不開大數

 

據的支持,離不開互聯網信息技術的支持。 在會計師事務所實施互聯網+銀行函

 

計劃,由國家監督機構、金融機構及審計機構共同建立銀行賬戶信息數據庫,

 

利用新型技術手段建立函證集中管理平臺,使銀行函證程序得以革新,完成行業信

 

息化建設,提高審計效率。

 

陽杰、應里孟(2017[26]認為,由大數據引發的審計取證環境革命要求審計取

 

證模式從技術驅動的使用計算機審計轉向數據驅動的使用大數據審計。 在

 

大數據時代,審計證據的充分性,相關性和可靠性特征被賦予了新的內涵。 在審計

 

取證過程中,需要更多地使用整體思維,容錯思維,相關思維,預測思維和規則思

 

維。


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